Nodokļu Vēstis. Oktobris (2)
Ja kādam ir kas sakāms par publicēto 'Rīgas Astoņkāja' 1.daļu (gan kas kritisks, gan ne tik kritisks), lūdzu uzrakstiet vai nu zemāk komentāros vai man personīgi. Tas ļoti palīdzētu turpinājumam.
Latvijas tiesu lietas
Auto izvešanai uz Vāciju drīkst piemērot 0% PVN
Pēc auto novietošanas Vācijas placī, to nopirka Rumānijas uzņēmums. VID uzskatīja, ka jāpiemēro Latvijas PVN, jo darījums notika jau pēc auto izvešanas no Latvijas un Latvijas uzņēmumam nebija Vācijas PVN nr. Tiesa (gan rajons, gan apgabals) tam nepiekrita - auto nosūtīšana no Latvijas uz Vāciju ir uzskatāma par savu aktīvu pārvietošanu savas saimnieciskās darbības nodrošināšanai citā dalībvalstī, kas pielīdzināma preču piegādei ES teritorijā par atlīdzību. Tas, protams, nenoņem jautājumus par Vācijas PVN piemērošanu.
VID uzbrukums eksportētājam nesekmīgs
VID turpina zāģēt zaru, uz kura paši sēž. Apzinoties (diez vai), ka Latvijas ekonomika ir atkarīga no eksporta un ārvalstu investīcijām, VID turpina ‘piesieties’ eksportētājiem. Sākumā VID teica, ka uzņēmums zināja, ka saņēmējs Itālijā ir pazudis, tāpēc piegāde ES nav piegāde ES un 0% PVN piemērot nedrīkst. Apgabaltiesā pamatojums mainījās uz nenorādīšanu rēķinā uz “nodokļa apgriezto maksāšanu” trīsstūrveida darījumos. Senāts atzina, ka apgabaltiesa prettiesiski balstījusies uz pamatojumu, kas nav ietverts VID lēmumā.
Pavadzīmju viltošana - kurš KL pants?
Īpatnējā lietā Senāts oktobrī taisīja lēmumu par to, ka apgabaltiesa ir kļūdījusies, kvalificējot pavadzīmju viltošanu zem vispārējā dokumentu viltošanas panta (275. - var draudēt brīvības atņemšana līdz 1 gadam). Korekti bija piemērot speciālo - grāmatvedības dokumentu viltošanas pantu (217. - līdz 5 g.). Īpatnēja lieta šķiet ar to, ka viltošana jau nav komersanta mērķis. Mērķis ir izkrāpt nodokļus (218.p. - līdz 4 g.).
ES tiesu lietas
Muitas jautājumi atkal ir modē. Tam par iemeslu lielā mērā kalpo Krievijas karš Ukrainā un Trampa tarifi. Tomēr ir arī citi gadījumi, kad tas ir aktuāli.
Muitas vērtībā iekļaujamās izmaksas
Šajā gadījumā kādā muitas noliktavā Vācijā ražotājs konserviem līmēja uzlīmes, kuras ražotājam bez maksas piegādāja konservu pircējs. Vācijas muita uzskatīja, ka muitas vērtībā iekļaujamas ne vien pašas uzlīmes, bet arī šablona izgatavošanas izmaksas, lai šīs uzlīmes varētu izgatavot. Ģenerāladvokāts uzskatīja - lai gan veidnes tika bez maksas nodotas ārvalstu ražotājiem, izmaksas faktiski sedza pircējs, tādēļ tās jāiekļauj darījuma muitas vērtībā. Te vēl ES tiesa teiks savu gala vārdu.
Kura pārdošana veido muitas vērtību?
Turpmāk - divas ES lietas, kur tiesa nonākusi pie visai atšķirīgiem secinājumiem.
Massimo Dutti lieta
Pirms Āzijā ražoto preču importa ES notika divas pārdošanas - no sākuma uzņēmumam Šveicē, bet pēc tam - Spānijā. Tādēļ radās jautājums - kura no šīm pārdošanām veido muitas vērtību? ES tiesa secināja, ka pirmo pārdošanu nevar uzskatīt par izvešanu uz ES, ja darījumā nebija skaidri noteikts komerciālais mērķis tirgot ES tirgū. Par pierādījumu uzskata pēdējo pārdošanu pirms preču nonākšanas ES, bet iepriekšējās pārdošanas cenu var pieņemt tikai tad, ja ir pārliecinoši pierādīts, ka tā veikta ar nolūku izvest preces uz ES tirgu.
Corporación Habanos cigāru lieta
Kādā citā līdzīgā lietā no sākuma cigārus pārdeva saņēmējam Spānijas muitas noliktavā, bet pēc tam daļu importēja turpat Spānijā. ES tiesa atzina - ja preces vispirms ievietotas muitas noliktavā, deklarētā vērtība var būt tā, kas bija spēkā noliktavas procedūras piemērošanas brīdī, ja izpildīti noteikti nosacījumi. Saskaņā ar muitas regulējumu attiecībā uz pierādījumiem, ka preces pārdotas izvešanai uz ES teritoriju, ir paredzēti trīs noteikumi:
ja preces deklarētas laišanai brīvā apgrozībā, tas ir pietiekams pierādījums, ka tās pārdotas izvešanai uz ES;
ja bijušas vairākas secīgas pārdošanas, par pierādījumu pieņem pēdējo pārdošanu pirms preču nonākšanas ES vai pārdošanu ES teritorijā pirms laišanas brīvā apgrozībā;
ja deklarē cenu no iepriekšējās pārdošanas (pirms pēdējās), jāapliecina, ka tā veikta ar nolūku izvest preces uz ES.
EST secināja - ja preces vispirms tiek pārdotas un uz šīs pārdošanas pamata ievestas ES, lai tās ievietotu muitas noliktavā, bet vēlāk notiek otrā pārdošana, pēc kuras preces tiek laistas brīvā apgrozībā, tad muitas vērtība jānosaka brīdī, kad preces tiek laistas brīvā apgrozībā, un šo vērtību drīkst balstīt uz pirmās pārdošanas cenu.
Maxima UAB lieta
Latvijas administratīvā rajona tiesa (!) uzdevusi jautājumus ES tiesai par to, kā risināms strīds (vai obligāti izveidojama konsultatīva komisija), ja Latvijas un Lietuvas nodokļu administrācijas nav vienojušās savstarpējās pārrunās. Tiesa arī jautāja ES tiesai vai konstatējama dubulta aplikšana ar nodokļiem, ja viena no valstīm piemēro atbrīvojumu.
Jāpiebilst, ka šādas lietas ir visai piņķerīgas, jo bez lietā minētās direktīvas ir arī citi mehānismi, kā novērst dubulto aplikšanu ar nodokļiem. Vienā tādā lietā esam tuvu iznākumam, kur abu valstu nodokļu administrācijas visai mehāniski nolēma uzņēmuma teju 10 gadus vecu UIN dalīt uz pusēm. Neskatoties uz to, uzņēmumam ir vēl iespējams turpināt tiesvedību un panākt savādāku lietas iznākumu.
PVN līkloči
Visai specifisks gadījums notika Austrijā. Viens turienes uzņēmums piegādāja preces otram, bet.. uz citu valsti un piemēroja PVN kā iekšzemes darījumam. Tomēr pircējs PVN deklarācijā darījumu norādīja kā atbrīvotu no PVN (iegāde citā ES valstī). Austrijas administrācija nepiekrita un teica, ka viņi neredz Austrijas pircēja reversā PVN piemērošanu citā valstī (nav pierādīta PVN piemērošana galamērķa valstī). Tāpēc darījumam piemērojams PVN, nevis 0%. Ģenerāladvokāts tam piekrita, bet arī komentēja, ka vietējā PVN piemērošanu uzņēmumi varēs koriģēt, tiklīdz Austrijas pircējs varēs pierādīt reversa piemērošanu citā ES valstī. Arī te ES tiesas gala vārds vēl tikai būs.
PVN faktoringam
ES tiesa visai vispārīgi nokomentēja, ka dažādas formas faktoringa paveidi (cesijas faktorings, ķīlas faktorings) ir apliekami ar PVN neatkarīgi no to juridiskās formas vai nosaukuma. Abos modeļos pastāv viens ekonomisks darījums, kura būtība ir parādu pārvaldība un piedziņa, bet kredīta elements ir pakārtots šai galvenajai funkcijai. Faktorings galvenokārt ir vērsts uz parādu atgūšanu, nevis uz kredīta piešķiršanu. Tādēļ faktorings, kurā kreditēšana ir tikai papildus funkcija, ir apliekams ar PVN. Somijas nodokļu administrācija uzskatīja, ka daļa no šiem pakalpojumiem ir atbrīvota no PVN kā kredīta piešķiršana, bet daļa apliekama kā parādu piedziņa, savukārt uzņēmums uzskatīja, ka viss pakalpojums ir apliekams ar PVN.
PVN izņēmumu jāinterpretē plaši!
Latvijas FM un VID parasti ir mantra, ka PVN izņēmumu (ar PVN neapliekamu darījumu) definīcijas jātulko šauri. Šis svaigais ES tiesas spriedums pasaka pretējo: ES PVN Direktīvas 135.1.d) izņēmums, kas izslēdz parādu piedziņu no finanšu pakalpojumu atbrīvojuma, ir jāinterpretē plaši un tam ir tieša iedarbība – nacionālajām tiesām tas jāpiemēro pat tad, ja valsts tiesību akti paredz plašāku atbrīvojumu.
Eiropas komisijas programma 26.g.
Pagaidām EK minētie 2 plāna punkti (vienkāršošana un inovatīvu jaunuzņēmumu atbalsts) neko īpaši man neizsaka. Taču svarīgāk likās paziņojums par projektiem, kas nonāks EK miskastē: tostarp finanšu darījumu nodokli, Unshell direktīvu, DEBRA priekšlikumu (parāda un pašu kapitāla neobjektivitātes mazināšana) un transfertcenu noteikšanas direktīvu. Ar nodokļiem saistītie priekšlikumi, kas joprojām ir iekļauti darba programmā, ietver:
direktīva par uzņēmējdarbību Eiropā: ienākuma nodokļa sistēma (BEFIT);
priekšlikums par MVU galvenā biroja nodokļa sistēmu;
vairāki PVN reformas priekšlikumi, kas saistīti ar tālpārdošanu, importa PVN un īstenošanas pilnvarām;
enerģijas nodokļu direktīvas pārstrādāšanu;
direktīvas par digitālo pakalpojumu nodokli un nozīmīgu digitālo klātbūtni;
priekšlikumi, kas saistīti ar ES pašu resursu sistēmu.
VID uzziņa
VID neļauj piemērot 0% PVN piegādēm vēstniecībai
Ziniet, sertifikāta forma neatbilst aktuālajai spēkā esošajai sertifikāta formai. Uzziņu prasīja uzņēmums, kas vēstniecībai sniedza nekustamā īpašuma apsaimniekošanas pakalpojumus. Interesentiem - aktuālā sertifikāta forma ir pieejama šeit (dokumenta beigās ir pielikums). Uzziņa pieejama šeit.